Nach überwiegender Auffassung in Rechtsprechung und Literatur verbietet Art. 3 GG es dem Gesetzgeber nicht, sachliche Unterschiede zwischen deutschen Staatsangehörigen und Fremden zu machen (vgl. Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts - BVerfGE - Bd. 18 S. 441, 452, BStBl I 1965 S. 186, 189; Entscheidungen des Bundesverwaltungsgerichts - BVerwGE - Bd. 3 S. 235, 236; Entscheidung des Bundesverwaltungsgerichts - BVerwG - VII C 180/63 vom 24. September 1965, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung 1966 S. 150, 151 rechte Spalte; Bonner Kommentar zum Grundgesetz Art. 3 Anm. II a) und entsprechend Fremden nicht dieselben Vergünstigungen wie deutschen Staatsangehörigen einzuräumen; dies allerdings unter der Voraussetzung, daß eine solche Unterscheidung durch sachgerechte Gründe gerechtfertigt ist (…vgl. außer Entscheidung BVerwG VII C 180/63 a.a.O. Entscheidung des Badischen Verwaltungsgerichtshof 50/51 vom 29. November 1952, Deutsches Verwaltungsblatt 1953 S. 242; Entscheidung des Hessischen Verwaltungsgerichtshofs OS IV 16/58 vom 16. September 1960, Deutsche Gemeindesteuer-Zeitung 1961 S. 171, 172 rechte Spalte; Urteil des BFH VI 96/62 U vom 16. August 1963, BFH 77, 456, BStBl III 1963, 486;… Giese-Schunck, Grundgesetz für die Bundesrepublik Deutschland, 7. Aufl., Art. 3 Anm. II 1; v. Mangold-Klein, Das Bonner Grundgesetz, Art. 3 Anm. II 7; Ipsen bei Neumann-Nipperdey-Scheuner, Die Grundrechte, II. Bd. S. 111 ff., 134, Fußnote 79).

Auch diese Regeln verlangen nicht eine völlige Gleichstellung der Fremden mit den eigenen Staatsangehörigen (vgl. außer BVerfGE 18 S. 441, 447 ff., BStBl I 1965 S. 186, 187 rechte Spalte ff.;… BVerwG VII C 180/63 a.a.O.;… Entscheidung des Badischen Verwaltungsgerichtshofs 50/51 a.a.O.; Entscheidung des Hessischen Verwaltungsgerichtshofs OS IV 16/58 a.a.O.; ferner Berber, Völkerrecht, Bd. I § 58, IV S. 380; von der Heyde, Völkerrecht, Bd. I S. 279;… Ipsen, a.a.O.;… Verdroß, Völkerrecht, 5. Aufl., S. 320, 362; Wengler, Völkerrecht, Bd. II S. 1002 ff., 1005).

Sowohl der Verwaltungsgerichtshof Baden-Württemberg zu der vom Altkreis Waldshut erhobenen Jagdsteuer (Urteil vom 28.03.1974 - V 604/72 -) als auch der Hessische Verwaltungsgerichtshof (Urteil vom 16.09.1960 - OS IV 16/58 -) sähen eine deutliche Differenzierung der Steuersätze bei In- und Ausländern mit dem Gleichheitssatz für vereinbar an.

Sowohl der Verwaltungsgerichtshof Baden-Württemberg zu der vom Altkreis Waldshut erhobenen Jagdsteuer (Urteil vom 28.03.1974 - V 604/72 -) als auch der Hessische Verwaltungsgerichtshof (Urteil vom 16.09.1960 - OS IV 16/58 -) sähen eine deutliche Differenzierung der Steuersätze bei In- und Ausländern mit dem Gleichheitssatz für vereinbar an.